虧損彌補、技(jì)術(shù)開(kāi)發費(fèi)加計(jì)扣除、公益救濟性捐贈等都(dōu)是(∞shì)應當從(cóng)企業(yè)所得(de)稅應納稅所得(de)額中扣除的(de)項目。目前，稅法對(duì)扣除®順序未作(zuò)明(míng)确規定，兼有(yǒu)多(duō)項稅前扣除項目的(de)企業(yè)納稅人(rén)可(kě)以自(♦zì)由安排扣除項目的(de)順序，選擇稅負最低(dī)的(de)扣除方案。

政策規定

《企業(yè)所得(de)稅暫行(xíng)條例實施細則》規定，納稅人(rén)某一(yī)納稅年(nián)度發生(shēng)虧損，準予用(✘yòng)以後年(nián)度的(de)應納稅所得(de)彌補，１年(nián)彌補不(bù)足的(de)，可(kě)以逐年(nián)連續彌補，彌補期最長(cháng)不(bù)得(de)‍超過５年(nián)。

國(guó)稅文(wén)件(jiàn)規定，國(guó)有(yǒu)、集體(tǐ)工(gōng)業(yè)企業(yè)及國(guó)有(yǒu)∞、集體(tǐ)企業(yè)控股并從(cóng)事(shì)工(gōng)業(yè)生(shēng)産經營的(de)股份制(zhì)企業(yè)、聯營企業(yè)（以下(xiπà)稱納稅人(rén)）發生(shēng)的(de)技(jì)術(shù)開(kāi)發費(fèi)允許再按技(jì)術(shù)開(kāi)發費(fèi)實際發生(‍shēng)額的(de)1５０％，抵扣當年(nián)度的(de)應納稅所得(de)額。其實際發生(shēng)額的(de→)1５０％如(rú)大(dà)于企業(yè)當年(nián)應納稅所得(de)額的(de)，可(kě)↕準予抵扣其不(bù)超過應納稅所得(de)額的(de)部分(fēn)；超過部分(fēn)，當年(nián)和(hé)以後年(nián)度均不(bù)再予以抵≥扣。

《企業(yè)所得(de)稅暫行(xíng)條例》規定，納稅人(rén)用(yòng)于公益、救濟性的(de)捐贈，在年(nián)度應納稅所得(de)額３％以內(nè↓i)的(de)部分(fēn)，準予扣除。

國(guó)稅函[2002]890号文(wén)件(jiàn)規定，企業(yè)等社會(huì)力量通(tōng)過中華社會(huì)文(wén♠)化(huà)發展基金(jīn)會(huì)對(duì)宣傳文(wén)化(huà)事(shì)業(yè)（文(wén)件(jiàn)列'舉項目）的(de)捐贈，在年(nián)度應納稅所得(de)額１０％以內(nèi)的(de)部分(fēn)，可(kě)在計(±jì)算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)予以扣除。

企業(yè)事(shì)業(yè)單位、社會(huì)團體(tǐ)和(hé)個(gè)人(rén)等社會(huì)力>量，通(tōng)過非營利性的(de)社會(huì)團體(tǐ)和(hé)國(guó)家(jiā)機(jī)關（包括中國(guó)紅(hóng)十字會(huì$)）向紅(hóng)十字事(shì)業(yè)的(de)捐贈（财稅[2000]30号文(wén)件(jiàn)）、向農(nó≈ng)村(cūn)義務教育的(de)捐贈（财稅[2001]103号文(wén)件(jiàn)）、向公益性青少(shǎo)年(nián)活動場(chǎng)所的(de)捐贈$（财稅[2000]21号文(wén)件(jiàn)）、向福利性非營利性老(lǎo)年(nián)服務機(jīγ)構的(de)捐贈（财稅[2000]

９７号文(wén)件(jiàn)），可(kě)以在企業(yè)所得(de)稅前全額扣除。

實例分(fēn)析

林(lín)豐公司是(shì)國(guó)有(yǒu)獨資公司、工(gōng)業(yè)企業(yè)。2000年→(nián)度，該公司經主管稅務機(jī)關核實虧損500萬元；2001年(nián)度，賬面實現(xiàn)利潤400萬元，當年(¶nián)發生(shēng)技(jì)術(shù)開(kāi)發費(fèi)150萬元（可(kě)加計(jì)扣除250萬元）；2002 年(nián)度，&彌補虧損前的(de)應納稅所得(de)額為(wèi)400萬元。

方案一(yī)：先彌補虧損，再加計(jì)扣除技(jì)術(shù)開(kāi)發費(fèi)

林(lín)豐公司2001年(nián)度的(de)利潤彌補虧損後，應納稅所得(de)額為(wèi)０，技(jì)術(shù)開(kāi)發費(fèi)不(bù)得∑(de)加計(jì)扣除，2000年(nián)度未彌補的(de)虧損為(wèi)１００萬元；2002年(nián)度彌補２０００年(nián)度虧損後的(de)應納稅所得(de)額$為(wèi)３００萬元（４００－１００），應納企業(yè)所得(de)稅75萬元。

方案二：先加計(jì)扣除技(jì)術(shù)開(kāi)發費(fèi)，再彌補虧損

2001年(nián)度加計(jì)扣除技(jì)術(shù)開(kāi)發費(fèi)後的(de)♠所得(de)為(wèi)１５０萬元（４００－２５０），彌補虧損後的(de)應納稅所得(de)額為(wèi)０，2000年(nián)度未彌補的(de)虧 損為(wèi)350萬元（500－150）；2002年(nián)度彌補2000年(nián)度虧損後的(de)應納稅所得(de)額為(wèi)

５０萬元（400－350），應納企業(yè)所得(de)稅12.5萬元。

方案二比方案一(yī)節稅62.5萬元（75－12.5）。這(zhè)是(shì)因為(wèi)虧損可(kě)以結轉以後年(nián)度彌補（超過５年(nián)彌補期限的(de)除∑外(wài)），而技(jì)術(shù)開(kāi)發費(fèi)加計(jì)扣除額不(bù)得(de)結轉以後年(nián)度扣除，所以納稅人(rén)在申報(bào)企業('yè)所得(de)稅時(shí)應當優先加計(jì)扣除技(jì)術(shù)開(kāi)發費(fèi)。

我們再來(lái)看(kàn)一(yī)個(gè)例子(zǐ)：順達公司是(shì)國(guó)有(yǒu)企業(yè)控股的(de)工(gōng)業(yè)生(shēng)産企業(yè)，２００®２年(nián)度賬面實現(xiàn)利潤１８０萬元，當年(nián)發生(shēng)技(jì)術(shù)開(kāi)發費(f₹èi)３００萬元（比上(shàng)年(nián)實際增長(cháng)２０％，可(kě)加計(jì)扣除１５０萬元），在營業(yè)外(wài)π支出中列支通(tōng)過中華社會(huì)文(wén)化(huà)發展基金(jīn)會(huì)對(duì)重點文(wén)物(wù)保護單位的(de)捐贈３０萬元。

方案一(yī)：先加計(jì)扣除技(jì)術(shù)開(kāi)發費(fèi)，再扣除公益救濟性捐贈

加計(jì)扣除技(jì)術(shù)開(kāi)發費(fèi)後的(de)所得(de)為(wèi)３０萬元（１８０－１５０），可₩(kě)在稅前扣除的(de)公益救濟性捐贈額＝（３０＋３０）×１０％＝６（萬元），對(duì)捐贈進行(xíng)納稅調整後的(de)應納稅所得(de)額為(wèi)５４→萬元（３０＋３０－６），順達公司應納企業(yè)所得(de)稅13.5萬元。

方案二：先扣除公益救濟性捐贈，再加計(jì)扣除技(jì)術(shù)開(kāi)發費(fèi)

捐贈扣除限額＝（１８０＋３０）×１０％＝２１（萬元），對(duì)捐贈進行(xíng)納稅調整後的(de)所得(£de)為(wèi)１８９萬元（１８０＋３０－２１）。加計(jì)扣除技(jì)術(shù)開(kāi)發費(fèi)後的(de)應納稅所得(de)額為(wèi)３９萬元（１８９－１５０≥），應納企業(yè)所得(de)稅9.75萬元。

方案二比方案一(yī)節稅3.75萬元。這(zhè)是(shì)因為(wèi)捐贈先扣除，在計(jì)算(suàn)其扣除限額時(shí)的(de)基數(shù)較大(dà)，&可(kě)以多(duō)扣除捐贈額，所以納稅人(rén)在申報(bào)企業(yè)所得(de)稅時(shí)應當優先扣除公益救濟性捐贈。

如(rú)果納稅人(rén)在一(yī)年(nián)納稅年(nián)度內(nèi)同時(shí)發生(shēng)上(shàng)述三項扣除，應當先扣除公益救濟性捐贈，再α加計(jì)扣除技(jì)術(shù)開(kāi)發費(fèi)，最後彌補虧損。