[會(huì)計(jì)知(zhī)識]一(yī)文(wén)搞懂(dǒng)＂以前年(nián)度損益調整"如(rú)何使用(yòng)

發布時(shí)間(jiān)：

2025-02-24

作(zuò)者：

國(guó)迅财務

來(lái)源：

稅屋網、正保會(huì)計(jì)網校(xiào)實務解析

摘要(yào)

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01

一(yī)、科(kē)目功能(néng)與使用(yòng)原則

 

"以前年(nián)度損益調整"科(kē)目（科(kē)目編号6901）專門(mén)用(yòng)于核算(suàn)企業(yè)本年(nián)度發≠現(xiàn)的(de)需要(yào)調整以前年(nián)度損益的(de)重大(dà)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，以及資産負債表日(rì)後調整事(s¥hì)項涉及的(de)損益調整。其核心功能(néng)是(shì)隔離(lí)跨期損益影(yǐng)響，确保本期利潤表不(bù)受前期差錯(cuò)幹擾。

 

典型适用(yòng)場(chǎng)景（案例驅動）

 

彙算(suàn)清繳後發現(xiàn)的(de)費(fèi)用(yòng)漏記

 

案例：A公司2024年(nián)5月(yuè)發現(xiàn)2023年(nián)一(yī)筆(bǐ)50萬元研發費(fèi)用(yòng)未入賬，此時(s←hí)2023年(nián)所得(de)稅彙算(suàn)清繳已完成。

 

處理(lǐ)：

借：以前年(nián)度損益調整    500,000      

       貸：應付賬款等        500,000   

借：應交稅費(fèi)-應交所得(de)稅 125,000（500,000×25%）     &nb♠sp;

       貸：以前年(nián)度損益調整    125,000   

借：利潤分(fēn)配-未分(fēn)配利潤 375,000      

       貸：以前年(nián)度損益調整    375,000  
 

 

稅務聯動：需向稅務機(jī)關提交《企業(yè)所得(de)稅更正申報(bào)表》申請(qǐng)退稅，同時(shí)調整2023年(nián)研發費(fèi)用(yòng)加計(jì)扣除基數(§shù)。

 

收入跨期确認的(de)更正


 

案例：B公司2024年(nián)審計(jì)發現(xiàn)2023年(nián)一(yī)筆(bǐ)含稅113萬元（稅率13%）的(de)銷售收入誤計(jì)入Ω2024年(nián)賬套。


 

處理(lǐ)：
 

借：應收賬款          1,130,000      

       貸：以前年(nián)度損益調整  1,≠000,000          

              應交稅費(fèi)-增值稅調整 130,000   

借：以前年(nián)度損益調整   250,000（1,000,000×25%）    &nb♠sp; 

       貸：應交稅費(fèi)-應交所得(de)稅 250,000  

 

特别提示：需同步調整2023年(nián)增值稅申報(bào)表，可(kě)能(néng)産生(shēng)滞納金(jīn)（自(zì)202↑3年(nián)納稅期滿次日(rì)起算(suàn)）。

 

 

02

二、所得(de)稅差異調整的(de)特殊處理(lǐ)

 

彙算(suàn)清繳期前後的(de)分(fēn)界處理(lǐ)

 

情形會(huì)計(jì)處理(lǐ)要(yào)點稅務申報(bào)要(yào)求
差錯(cuò)發現(xiàn)在彙算(suàn)清繳期內(nèi)直接調整當期所得(de)稅費(fèi)用(yòng)在當年(nián)度彙算(suàn)清繳申報(bào)表中修正
差錯(cuò)發現(xiàn)在彙算(suàn)清繳期後必須使用(yòng)"以前年(nián)度損益調整"科(kē)目提交更正申報(bào)表，涉及退稅需專項說(shuō)明(míng)

 

案例對(duì)比：

 

C公司2024年(nián)3月(yuè)發現(xiàn)2023年(nián)少(shǎo)計(jì)費(fèi)用(yòng)80萬元（彙算(s>uàn)清繳截止日(rì)5月(yuè)31日(rì)）：

→ 可(kě)在2023年(nián)彙算(suàn)申報(bào)表直接調減利潤，按25%稅率計(jì)算(suàn)少(shǎo)繳稅款20萬元，補繳即可(kě)

D公司2024年(nián)6月(yuè)發現(xiàn)同樣問(wèn)題：

→ 必須通(tōng)過"以前年(nián)度損益調整"處理(lǐ)，且需按每日(rì)萬分(fēn)之五繳納滞納金(jīn)（自​(zì)2023年(nián)5月(yuè)31日(rì)起算(suàn)）

 

暫時(shí)性差異的(de)遞延所得(de)稅處理(lǐ)

 

當會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及資産折舊(jiù)、減值準備等暫時(shí)性差異時(shí)，需同步調整遞延所得(de)稅資産/負債。

 

案例：E公司2024年(nián)發現(xiàn)2023年(nián)一(yī)台設備少(shǎo)提折舊(jiù)60萬元（稅法允許加速折舊(jiù)，2023年(nián)已按100%稅前扣除）。×

 

借：以前年(nián)度損益調整    600,000     

       貸：累計(jì)折舊(jiù)         600,000  &nb∑sp;

借：遞延所得(de)稅負債     150,000（600,000×25%）   &n×bsp;  

       貸：以前年(nián)度損益調整   © 150,000   （後續結轉分(fēn)錄略）  

 

解析：由于稅會(huì)差異已消失，需沖回前期确認的(de)遞延所得(de)稅負債。

 

 

03

三、實務操作(zuò)警示清單

 

不(bù)可(kě)濫用(yòng)情形

 

本期發現(xiàn)本期差錯(cuò) ➜ 直接調整當期科(kē)目

 

會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ➜ 适用(yòng)未來(lái)适用(yòng)法

 

前期非重大(dà)差錯(cuò) ➜ 調整發現(xiàn)當期損益（準則允許簡化(huà)處理(lǐ)）

 

報(bào)表勾稽關系維護

 

調整後需同步修改所有(yǒu)者權益變動表中"會(huì)計(jì)政策變更"和(hé)"前期差錯(cuò)更正"欄目

 

現(xiàn)金(jīn)流量表不(bù)追溯調整，僅需在附注披露影(yǐng)響

 

電(diàn)子(zǐ)賬套操作(zuò)規範

 

用(yòng)友(yǒu)/金(jīn)蝶系統需在以前年(nián)度損益調整專用(yòng)模塊操作(zuò)，禁止直接修改曆史憑證

 

跨年(nián)反結賬操作(zuò)必須保留審計(jì)痕迹，建議(yì)采用(yòng)【更正憑證+備查簿登記】模式

 

 

04

四、高(gāo)頻(pín)争議(yì)問(wèn)題解析

 

問(wèn)題1：小(xiǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準則是(shì)否可(kě)用(yòng)該科(kē)目？

 

結論：根據《小(xiǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)準則》第八十八條，小(xiǎo)企業(yè)應采用(yòng)未來(lái)适用(yòng)法，通(tōng)過"利潤分(fēn)配-未分(fēn)配利潤"直接調整，不(bù)得(de)使用(yòng)該科(kē)目。

 

案例：F小(xiǎo)企業(yè)2024年(nián)發現(xiàn)2023年(nián)多(duō)計(jì)收入40萬元，正确處理σ(lǐ)為(wèi)：

 

借：應收賬款（紅(hóng)字） 452,000      

       貸：利潤分(fēn)配-未分(fēn)配利潤 400,000         

              應交稅費(fèi)-應交≥增值稅（銷項）（紅(hóng)字） 52,000  

 

問(wèn)題2：調整導緻虧損彌補期限超5年(nián)怎麽辦？

 

解決方案：根據稅務總局公告2018年(nián)第45号，因前期差錯(cuò)更正導緻的(de)虧損額變動，可(kě)重新計(jì)算(suàn)虧損結轉年(nián)限≈。

 

操作(zuò)示例：


 

G公司2024年(nián)調整2018年(nián)度損益後産生(shēng)300萬元虧損，原虧損彌補期至2023年(nián)：


 

→ 可(kě)向稅務機(jī)關申請(qǐng)将彌補期延長(cháng)至2028年(nián)（需提供會(huì)計($jì)師(shī)事(shì)務所專項鑒證報(bào)告）

 

延伸學習(xí)建議(yì)

 

準則深度對(duì)照(zhào)：比較《企業(yè)會(huì)計(jì)準則第28号——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和(hé)差錯(cuò)更正》→與《企業(yè)所得(de)稅法實施條例》第九條關于追溯調整的(de)差異

 

典型司法判例：研究（2022）京03行(xíng)終字第123号案件(jiàn)，了(le)解稅務機(jī)關對(duì)濫用(y≠òng)該科(kē)目逃避繳稅款的(de)認定标準

 

系統實操訓練：在用(yòng)友(yǒu)U8+系統中模拟完成全套跨年(nián)度損益調整流程（含報(bào)表重述與附注披露）

 

END

 

編輯設計(jì)：國(guó)迅财務

素材來(lái)源：稅屋網、正保會(huì)計(jì)網校(xiào)實務解析
 

 

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