01

一(yī)、股東(dōng)借款給企業(yè)

1、債轉股增加企業(yè)的(de)實收資本

這(zhè)種方式下(xià)，企業(yè)不(bù)僅無需歸還(hái)借款，還(hái)無需繳納企業(yè)所得(de)稅。但(dàn)是(shì)，債轉股要(yào)注意一(yī)下(xià)幾點：

平時(shí)會(huì)計(jì)一(yī)定要(yào)注意，對(duì)于公司向自(zì)然人(rén)股東(dōng)借款的(de)時(sh>í)候，必須完善全借款手續，有(yǒu)借款的(de)資金(jīn)流，以便将來(lái)可(kě)以債權轉股權。

2、股東(dōng)放(fàng)棄債權，轉為(wèi)企業(yè)的(de)收入

這(zhè)種情況一(yī)般發生(shēng)在企業(yè)清算(suàn)時(shí)期。12366上(shàng)曾有(y•ǒu)這(zhè)樣一(yī)則留言：

也(yě)就(jiù)是(shì)說(shuō)，股東(dōng)如(rú)果放(fàng)棄債權的(dδe)話(huà)，會(huì)讓企業(yè)面臨企業(yè)所得(de)稅的(de)問(wèn)題。 

3、作(zuò)為(wèi)未支付股東(dōng)的(de)利潤

有(yǒu)的(de)企業(yè)挂賬“其他(tā)應付款-自(zì)然人(rén)股東(dōng)♣”，實際是(shì)屬于公司作(zuò)出了(le)利潤分(fēn)配方案，而未支付股東(dōng)的(de)利潤，這(z‍hè)種情況下(xià)，企業(yè)要(yào)代扣代繳股東(dōng)的(de)個(gè)人(rén)所得(de÷)稅。賬務處理(lǐ)如(rú)下(xià)：

調整賬務：

借：其他(tā)應付款-股東(dōng) 1000萬元

貸：應付股利-股東(dōng)   1000萬元

支付股利：

借：應付股利-股東(dōng)   1000萬元

貸：銀(yín)行(xíng)存款     &nbs<p;   800萬元

   應交稅費(fèi)-個(gè)稅     200萬元

二、企業(yè)借款給股東(dōng)

1、股東(dōng)向企業(yè)借款，有(yǒu)何建議(yì)？

2、股東(dōng)如(rú)何“安全地(dì)”從(cóng)公司拿(ná)錢(qián)？

（一(yī)）公司稅前費(fèi)用(yòng)支取

對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，有(yǒu)些(xiē)費(fèi)用(yòng)是(shì)可(kě)以稅♥前列支的(de)。但(dàn)是(shì)需要(yào)滿足條件(jiàn)是(shì)與公司的(de)生(s₩hēng)産經營相(xiàng)關，并且合法合理(lǐ)。具體(tǐ)到(dào)股東(dōng)，可(kě)以有(yǒu)以下(xià)一(yī)些(xiē)事(shì)​項：

（1）股東(dōng)的(de)工(gōng)資：股東(dōng)也(yě)可(kě)以是(shì)公司的(de)職員(yuán)。那(nà)麽領一(yī)份工(gōng)資也(yě)理(lǐ)所當然。通ε(tōng)過工(gōng)資和(hé)年(nián)終獎的(de)發放(fàng)，将股東(dōng)的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅降至10%左右。因為(wèi)有(yǒu←)個(gè)人(rén)的(de)免征額和(hé)專項附加扣除，那(nà)麽可(kě)以相(xiàng)應的←(de)抵免一(yī)部分(fēn)個(gè)稅。

（2）領取備用(yòng)金(jīn)：如(rú)果根據公司制(zhì)度，股東(dōng)可(kě)以有(yǒu)備用(yòng)金(jīn)，那(nà)麽這(zhè)就(jiù)是(shì)合理(lǐ)的(de)。但(dαàn)是(shì)注意，備用(yòng)金(jīn)的(de)金(jīn)額要(yào)符合公司規定，後期沖抵的(de)發票(piào‍)必須是(shì)與企業(yè)的(de)生(shēng)産經營相(xiàng)關。不(bù)能(néng)用(yòng)家(jiā)人(rén)不(bù)相(xiàng)關的(de)開(kāi)銷來(lái)沖抵。

（3）直接報(bào)銷：股東(dōng)與生(shēng)産經營相(xiàng)關的(de)差旅費(fèi)、業(yè)務招待費(fèi)等，在實際消費(fèi)之後，都(dōu)可(kě)以根據公司制(zhì)度來(lái)報(bào)銷。但(dàn)是(shì)不(bù)符合規定的(de)個(gè)人(rén)開(kāi)支也(yě)不(bù)要(yào)拿(ná)來(lái) 報(bào)，因為(wèi)公司稅前不(bù)能(néng)扣。

（4）資産使用(yòng)費(fèi)：比如(rú)股東(dōng)有(yǒu)借款給企業(yè)，那(nà)麽就(jiù)應該按照(zhào)規定簽訂合同，由公司向股東(dōng)支付利息；或者公司使用(yòng)了( le)股東(dōng)的(de)其他(tā)資産，采用(yòng)的(de)是(shì)租賃的(de)方式，那(nà)麽也(yě)應向股東(dōng)支付租金(jīn)。這(zhè)‌種情況下(xià)，需要(yào)交個(gè)人(rén)所得(de)稅，且稅率是(shì)20%，相(xiàng)對(duì)來(lái)說(shuō)還€(hái)是(shì)比較高(gāo)的(de)。

（二）稅後利潤分(fēn)配

稅後利潤分(fēn)配就(jiù)是(shì)分(fēn)紅(hóng)。但(dàn)分(fēn)紅(hóng)有(yǒu)不(bù)同的(de)分(fēn)法。

（1）股東(dōng)直接持股：如(rú)果直接分(fēn)紅(hóng)給個(gè)人(rén)，那(nà)麽稅率20%。如(rú)果隻是(shì)想取出生(shēng)活費(fèi)，那(×nà)就(jiù)不(bù)建議(yì)分(fēn)紅(hóng)了(le)，用(yòng)工(gōng™)資薪金(jīn)更好(hǎo)。

（2）有(yǒu)限合夥企業(yè)持股：這(zhè)個(gè)情況下(xià)不(bù)會(huì)涉及交企業(yè)所得(de)稅，很(hěn)多(duō)時(shí)候被用(yò✘ng)以作(zuò)為(wèi)持股平台。倘若此平台設立在稅收優惠的(de)地(dì)區(qū)，那(nà)麽可(kě)以将綜合稅率降得(de)比較低(dī)。這(zh✘è)樣的(de)平台可(kě)以做(zuò)多(duō)層嵌套設計(jì)，用(yòng)以引進優秀的(de)核心骨幹人(rén)員(yuán)。

（3）有(yǒu)限公司持股：這(zhè)種情況下(xià)，很(hěn)多(duō)時(shí)候不(bù)是(shì)為(wèi)了(le)實際分(fēn)得(de)資金(jīn)，而☆是(shì)為(wèi)了(le)做(zuò)進一(yī)步的(de)投資。如(rú)果股東(dōng)取出錢(qián)來(lái)本身×(shēn)就(jiù)是(shì)為(wèi)了(le)投資的(de)，那(nà)就(jiù)不(bù)要(yào)用(yòng)個(gè)人(rén)來(lái)分(f"ēn)紅(hóng)，用(yòng)公司的(de)形式，可(kě)以免于重複征稅。

02

一(yī)、企業(yè)向個(gè)人(rén)有(yǒu)償借款（支付利息）

1、企業(yè)所得(de)稅

（1）企業(yè)需取得(de)發票(piào)：企業(yè)對(duì)個(gè)人(rén)的(de)利息支出，超過“小(xiǎo)額零星”标準的™(de)需要(yào)個(gè)人(rén)在稅務局申請(qǐng)代開(kāi)發票(piào)作(zuò)為(wèi)∞稅前扣除憑證。

（2）滿足債資比的(de)要(yào)求

（3）公司發生(shēng)的(de)經營性借款利息支出不(bù)得(de)在計(jì)算(suàn)‌企業(yè)應納稅所得(de)額時(shí)扣除。

凡企業(yè)投資者在規定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的(de)，該企業(yè)對(duì)外(wài)借款所發生(shēng)的(de)利息，相(xiàng)當于投資者實繳資本額與在規定↔期限內(nèi)應繳資本額的(de)差額應計(jì)付的(de)利息，其不(bù)屬于企業(yè)合理(lǐ)的(de)支出☆，應由企業(yè)投資者負擔，不(bù)得(de)在計(jì)算(suàn)企業(yè)應納稅所得(de)額時(shí)扣除。

2.增值稅與附加稅：個(gè)人(rén)向企業(yè)借款取得(de)的(de)利息，屬于增值稅應稅範圍，企業(yè)向個(gè)人(rén)支付利息時(shí)，個(gè)人(rén)需要(y ào)按照(zhào)1%稅率繳納增值稅，同時(shí)繳納相(xiàng)應的(de)附加稅。

注：個(gè)人(rén)取得(de)的(de)借款利息收入低(dī)于500元/次，免征增值稅。

3.個(gè)人(rén)所得(de)稅：個(gè)人(rén)取得(de)的(de)利息收入需要(yào)按“股息、利息、紅(hóng)利所得(de)”依20%稅率納稅。單位在支付個(gè)人(rén)借款利息時(shí)，應按稅法規定代扣代繳個(gè)人(rén)所得(de)稅。

4.印花(huā)稅：企業(yè)與個(gè)人(rén)簽訂的(de)借款合同，按照(zhào)《印花(huā)稅法》規定，不(bù)需要(yào)繳納印花(huā)稅。

二、企業(yè)向個(gè)人(rén)無償借款（不(bù)支付利息）

一(yī)般雙方都(dōu)不(bù)涉及稅的(de)問(wèn)題，但(dàn)這(zhè)種借款方式存在一(yī)定的(de)涉稅風"(fēng)險。

1、增值稅風(fēng)險

一(yī)般情況：按視(shì)同銷售繳納增值稅。

特殊情況:對(duì)企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間(jiān)免征增值稅（優惠時(shí)間(jiān): 截止2027.12.31）。

所以，除特殊情況外(wài)，無償借款屬于增值稅應視(shì)同銷售情形，不(bù)進行(xíng)視(shì)同銷售處理(lǐ)，違反增值稅相(xiàng)關規定，存在增值稅風(fēng)險。

注：利息收入一(yī)般按照(zhào)銀(yín)行(xíng)同期同類貸款利率計(jì)算(suàn)♦，借款利息收入按貸款服務繳納增值稅，适用(yòng)6%增值稅稅率。

2、企業(yè)所得(de)稅風(fēng)險

（1）企業(yè)所得(de)稅有(yǒu)納稅調增的(de)風(fēng)險：無償借款是(shì)不(bù)符合獨立交易原則的(de)，稅務機(jī)關有(yǒu)權進行(xíng)合理(lǐ)的(de)調整。

（2）對(duì)于有(yǒu)銀(yín)行(xíng)貸款的(de)企業(yè)，企業(yè)利息支出有(yǒ✘u)納稅調增的(de)風(fēng)險。企業(yè)将銀(yín)行(xíng)借款無償轉借他(tā)人(rén)，實質上(shàng)是(shì)将企業(yè)獲得(de)的☆(de)利益轉贈他(tā)人(rén)的(de)一(yī)種行(xíng)為(wèi)，因此企業(yè)将銀(yín)行(xíng)借款無償讓渡給另一(yī)家(j♥iā)企業(yè)使用(yòng)，所支付的(de)利息與企業(yè)取得(de)收入無關，應調增應稅所得(de)額。

3、個(gè)人(rén)所得(de)稅風(fēng)險：根據财稅〔2003〕158号規定，企業(yè)無償借款給個(gè)人(rén)投資者，在納稅年(nián)度終了(le)後既不(bù♥)歸還(hái)，又(yòu)未用(yòng)于企業(yè)生(shēng)産經營的(de)，未歸還(hái)的(de)借款可(kě)視(shì)為(wèi)企業(yè)對(duì)個(gè)人(rén)投資者的(×de)紅(hóng)利分(fēn)配，依照(zhào)利息、股息、紅(hóng)利所得(de)項目計(jì)征個(gè)♠人(rén)所得(de)稅。

注：自(zì)然人(rén)無償借款給企業(yè)，自(zì)然人(rén)沒有(yǒu)取得(de)收入，不(bù)需要(yào)交個(gè)人€(rén)所得(de)稅。

03

一(yī)、關聯企業(yè)之間(jiān)借款

1、增值稅：根據《财政部 稅務總局關于明(míng)确養老(lǎo)機(jī)構免征增值稅等政策的(de)通(tōng)知(zhī)》（财稅[2019]20号）[政策延期至2027年(nián)12月(yuè)31日(rì)]第三條規定：

對(duì)企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間(jiān)的(de)資金(jīn)無償借貸行(xíng)為(wèi)，免征增值稅。

2、企業(yè)所得(de)稅

3、印花(huā)稅

4、附加稅：由于增值稅免征，因此，不(bù)需要(yào)繳納附加稅。

二、非關聯企業(yè)之間(jiān)借款（這(zhè)裡(lǐ)僅說(shuō)明(míng)無償借貸的(de)情況）。

1、增值稅 ：根據《财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局關于全面推開(kāi)營業(yè)稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知(zhī)》（财稅〔20β16〕36号）附件(jiàn)1第十四條第一(yī)項規定：

所以，除了(le)用(yòng)于公益事(shì)業(yè)或以社會(huì)公衆為(wèi)對(duì)象外(δwài)，無償借貸是(shì)要(yào)繳納增值稅的(de)！

企業(yè)之間(jiān)借貸在增值稅上(shàng)，屬于“貸款服務”，根據稅法規定，一(yī)般納稅人(rén)适用(yòng)稅率6%，小(xiǎo)規模納稅人(rén)适用(yòng)征收率3%。

那(nà)麽有(yǒu)人(rén)會(huì)問(wèn)，既然沒有(yǒu)收到(dào)實際的(de)利息，那(nà)應該按照(zhào×)什(shén)麽利率來(lái)繳稅呢(ne)？

一(yī)般情況下(xià)，按照(zhào)金(jīn)融企業(yè)同類同期貸款利率計(jì)算(suàn)！但(dàn)是(shì)，如(rú)果你(nǐ)不(bù)具有(yǒu)合理(lǐ)的(de)商業(yè)目的(de)，以謀取稅收利益為(wèi)主要(yào)目♦的(de)，通(tōng)過安排、減少(shǎo)、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還(hái)增值稅稅款的(de)，那(nà)麽：

溫馨提示：企業(yè)購(gòu)進的(de)貸款服務的(de)進項稅不(bù)得(de)從(cóng)銷項稅額中抵扣。但(dàn)最新的(de)《增值稅法（★征求意見(jiàn)稿）》中取消了(le)貸款服務不(bù)得(de)抵扣進項稅這(zhè)一(yī)條款。

2、企業(yè)所得(de)稅：根據企業(yè)所得(de)稅法的(de)相(xiàng)關規定，隻要(yào)是(shì)企業(yè)發生(shēng)的(de)合理(lǐ)的(de)支出，均可(kě)以稅前扣除。而無息借ε款不(bù)涉及收入/支出問(wèn)題，故不(bù)涉及企業(yè)所得(de)稅問(wèn)題。

3、印花(huā)稅：根據《印花(huā)稅法》附件(jiàn)《印花(huā)稅稅目稅率表》規定：借款合同，是(shì)指銀(yín)行(xíng)₩業(yè)金(jīn)融機(jī)構、經國(guó)務院銀(yín)行(xíng)業(yè)監督管理(lǐ)機(jī)構批準設立的(de)其他(tā)金(jīn)融機 (jī)構與借款人(rén)（不(bù)包括同業(yè)拆借）的(de)借款合同。

因此，非金(jīn)融企業(yè)之間(jiān)借貸，不(bù)屬于印花(huā)稅的(de)征稅範疇，不(bù)征印花(huā)稅。

4、附加稅：城(chéng)建稅、教育費(fèi)附加、地(dì)方教育附加，是(shì)以納稅人(rén)實際繳納的(de)增值稅、消費(fèi)稅為(wè‌i)計(jì)稅依據的(de)，因此，繳納了(le)增值稅的(de)同時(shí)，就(jiù)要(yào)繳納附加稅。