年(nián)底結賬，很(hěn)多(duō)小(xiǎo)夥伴咨詢關于增值稅月(yuè)末、年(nián)末結轉¥的(de)問(wèn)題。

類似于“應交稅費(fèi)——應交增值稅（進項稅額）”、“應交稅費(fèi)——應交增值稅（銷項稅額）”等明(míng)細科(kē)目，平時(shí)隻有(yǒu)一(y✘ī)方的(de)發生(shēng)額，科(kē)目餘額累計(jì)越來(lái)越大(dà)，月(yuè)末到(dào)底有(yǒu)沒有(yǒuπ)必要(yào)做(zuò)如(rú)下(xià)會(huì)計(jì)分(fēn)錄：

借：應交稅費(fèi)—應交增值稅（銷項稅額）

  貸：應交稅費(fèi)—應交增值稅（進項稅額）

     應交稅費(fèi)—轉出未交增值稅

會(huì)計(jì)教科(kē)書(shū)以及财政部的(de)《增值稅會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定》中都(dōu)沒有(yǒu)明(míng)确說(shuō)明(míng)，那(nà±)到(dào)底該不(bù)該結轉呢(ne)？

問(wèn)題內(nèi)容：

《增值稅會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定》中，月(yuè)末轉出當月(yuè)應交未交的(de)增值稅時(shí)，是(shì)否可(kě)以将“應交稅費(fèi)-應交增值稅-銷項稅額”≤、“應交稅費(fèi)-應交增值稅-進項稅額”科(kē)目的(de)發生(shēng)額一(yī)并結轉，轉入“應交稅費(fèi)-應交增值稅-轉出未交增值稅”中。即，月(yuè)☆末“應交稅費(fèi)-應交增值稅-銷項稅額”、“應交稅費(fèi)-應交增值稅-進項稅額”結零。

财政部答(dá)複：關于您所提問(wèn)題，我們的(de)答(dá)複意見(jiàn)如(rú)下(xià)：

根據《增值稅會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定》的(de)相(xiàng)關規定，增值稅一(yī)般納稅人(rén)應在“應交增值稅”明(míng)細賬內(nèi)設置“進項稅額”“銷項稅額”“已交稅金(jīn)”“轉出未交增值稅”“減免稅款”……等專欄，這(zhè)些(xiē)專欄分(fēn)别在“應交增值稅”明(míng)細科(kē)目的(de)借方或者貸方，不(bù)涉及月(yuè)末結轉。

總結一(yī)下(xià)就(jiù)是(shì)，月(yuè)末有(yǒu)應交未交的(de)增值稅時(shí)，根本不(bù)需要(↓yào)将“進項稅額”和(hé)“銷項稅額”作(zuò)結轉，下(xià)邊這(zhè)個(gè)分(fē✔n)錄不(bù)需要(yào)做(zuò)：

為(wèi)什(shén)麽不(bù)需要(yào)做(zuò)呢(ne)？

那(nà)就(jiù)要(yào)看(kàn)看(kàn)“應交稅費(fèi)”科(kē)目的(de)結構了(le)：

對(duì)于一(yī)般納稅人(rén)來(lái)說(shuō)，在”應交稅費(fèi)”這(zh¶è)個(gè)一(yī)級科(kē)目中，一(yī)般下(xià)設10個(gè)二級明(míng)細科(kē)目（加上(shàng)“增值稅檢查調整”，就(jiù)是&(shì)11個(gè)二級科(kē)目），其中“應交增值稅”這(zhè)個(gè)二級科(kē)目下(xià)又(yòu)設了(le)10個(gè)專₽欄。

注意，這(zhè)裡(lǐ)說(shuō)的(de)是(shì)專欄，并不(bù)是(shì)三級明(míng)細科(kē)目。

也(yě)就(jiù)是(shì)“進項稅額”、“銷項稅額”等這(zhè)10個(gè)都(dōu)是(shì)“應交增值稅”的(de)¥專欄，按照(zhào)财政部的(de)意思，專欄是(shì)隻用(yòng)來(lái)核算(suàn)的(de)，專欄與專欄之間(jiān)并不(bù)存在∞結轉的(de)問(wèn)題，因此上(shàng)邊那(nà)個(gè)分(fēn)錄根本就(jiù)沒有(yǒu)存在的(de)必要(yào)。

既然上(shàng)邊的(de)分(fēn)錄不(bù)需要(yào)做(zuò)，那(nà)應交增值稅的(de)明(míng‍)細科(kē)目就(jiù)都(dōu)不(bù)需要(yào)結轉了(le)嗎(ma)？

No，二級科(kē)目需要(yào)結轉（借助專欄）。

所以，期末納稅人(rén)通(tōng)過【轉出未交增值稅】欄目把【應交增值稅】科(kē)目轉平。

賬務處理(lǐ)如(rú)下(xià)：

1、轉出當月(yuè)應交未交的(de)增值稅

借：應交稅費(fèi)——應交增值稅（轉出未交增值稅）

  貸：應交稅費(fèi)——未交增值稅

2、轉出當月(yuè)多(duō)交的(de)增值稅

借：應交稅費(fèi)——未交增值稅

  貸：應交稅費(fèi)——應交增值稅（轉出多(duō)交增值稅）

那(nà)現(xiàn)實中為(wèi)什(shén)麽很(hěn)多(duō)人(rén)會(huì)多(duō)做(zuò)這(zhè)一(yī)筆(bǐ)分(∞fēn)錄呢(ne)？

借：應交稅費(fèi)一(yī)應交增值稅(銷項稅額)

   貸：應交稅費(fèi)一(yī)應交增值稅(進項稅額)

       應交稅費(fèi)一(yī)轉出未交增值稅

已經做(zuò)了(le)有(yǒu)沒有(yǒu)影(yǐng)響呢(ne)？

其實這(zhè)個(gè)問(wèn)題我們就(jiù)隻有(yǒu)從(cóng)實操的(de)需求角度來(lái)分(fēn)析看(kàn)待了(le)。

【應交稅費(fèi)-應交增值稅】的(de)核算(suàn)應該是(shì)稅務會(huì)計(jì)核算(≥suàn)中最複雜(zá)的(de)一(yī)個(gè)科(kē)目，财政部還(hái)專門(mén)出α文(wén)（财會(huì)[2016]22号）來(lái)規範其核算(suàn)。

我們從(cóng)小(xiǎo)規模納稅人(rén)和(hé)一(yī)般納稅人(rén)分(fēn)别看(&kàn)一(yī)下(xià)：

1、小(xiǎo)規模納稅人(rén)

其應交增值稅的(de)核算(suàn)相(xiàng)對(duì)簡單，隻需設置“應交增值稅”明(míng)細科(kē)目（個(gè)别的(de)需設置“轉讓金(jīn≥)融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”明(míng)細科(kē)目）。

财會(huì)[2016]22号文(wén)規定：

小(xiǎo)規模納稅人(rén)隻需在“應交稅費(fèi)”科(kē)目下(xià)設置“應交增值稅”明(míng)細科(kē)目，不(bù)需要$(yào)設置上(shàng)述專欄及除“轉讓金(jīn)融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外(wài)的(de)明(míng)細科 (kē)目。

一(yī)般情況下(xià)按季度申報(bào)增值稅，小(xiǎo)規模納稅人(rén)應交增值稅，會(huì)計(jì)分(fēn)錄： 

取得(de)收入，

借：銀(yín)行(xíng)存款

    貸：應交稅費(fèi)-應交增值稅

      主營業(yè)務收入

實際繳納的(de)時(shí)候，

借：應交稅費(fèi)-應交增值稅

    貸：銀(yín)行(xíng)存款

減免增值稅時(shí)候，

借：應交稅費(fèi)-應交增值稅

    貸：營業(yè)外(wài)收入\其他(tā)收益

2、對(duì)于一(yī)般納稅人(rén)來(lái)講，應交增值稅就(jiù)比較複雜(zá)。

一(yī)般納稅人(rén)增值稅的(de)計(jì)算(suàn)方法，一(yī)般企業(yè)采用(★yòng)購(gòu)進抵扣法，有(yǒu)些(xiē)業(yè)務采用(yòng)簡易計(jì)稅和(hé)差額納稅的(de)，還(hái)有(yǒu)進口貨物(wù)增值∞稅。

所以如(rú)果隻設置一(yī)個(gè)應交增值稅科(kē)目，沒有(yǒu)具體(tǐ)明(míng)細專欄，就(jiεù)無法直觀的(de)反映增值稅計(jì)算(suàn)繳納的(de)過程，所有(yǒu)進項、銷項、轉出等都(dōΩu)混在【應交增值稅】這(zhè)個(gè)科(kē)目下(xià)面，不(bù)便于計(jì)算(suàn)

。

所以一(yī)般納稅人(rén)的(de)【應交增值稅】這(zhè)個(gè)科(kē)目下(xià)設置了(le)很(hěn)多(duō)明(míng)細專欄（注意是(shì)專欄不(bù)是(shì)三級科(kē)目）。如(rú)圖所示：

所以，一(yī)般納稅人(rén)增值稅的(de)賬務處理(lǐ)比較複雜(zá)，不(bù)像小(xiǎo)規模納稅人(rén)隻用(yòng)↓二級科(kē)目【應交增值稅】那(nà)樣簡單，而是(shì)需要(yào)具體(tǐ)細化(huà)到(dào)應交增值稅的(de)明δ(míng)細【專欄】中去(qù)。具體(tǐ)賬務處理(lǐ)後面單獨說(shuō)明(míng)（詳見(jiàn)：應交增值稅10個(gè)明(míng)細科(kē)目詳細介紹及會(huì)計(jì)分(fēn)錄）。

下(xià)面探討(tǎo)一(yī)下(xià)【應交增值稅-明(míng)細專欄】期末餘額的(de)問(wèn)題。

我們平時(shí)記賬，進項、銷項、轉出按部就(jiù)班的(de)記錄憑證，期末按照(zhào)增值稅算(suàn)法算(suàn)下(xià)來(lái)有(yǒu)留抵不(bù)再做(z©uò)任何分(fēn)錄，有(yǒu)稅金(jīn)就(jiù)需要(yào)通(tōng)過【應交增值稅-轉出未¶交增值稅】轉到(dào)【應交稅費(fèi)-未交增值稅】進行(xíng)繳納。

這(zhè)些(xiē)都(dōu)沒有(yǒu)問(wèn)題，但(dàn)是(shì)問(wèn)題關鍵≥就(jiù)是(shì)什(shén)麽呢(ne)？

問(wèn)題的(de)關鍵是(shì)，财務軟件(jiàn)設置上(shàng)，雖然（财會(huì)[2016]22号）中表述為(wèi)“進項、銷項等這(zhè)10個(gè)明(‌míng)細僅僅是(shì)二級科(kē)目下(xià)面的(de)專欄”，但(dàn)是(shì)實際上(shàng)，财務軟件(jiàn)系統中設置成了(le)【應交£增值稅】下(xià)的(de)10個(gè)三級科(kē)目。

期末，這(zhè)些(xiē)明(míng)細專欄（賬套上(shàng)設置為(wèi)三級科(kē)目）餘額同樣是(shì)會(huì)自(zì)動滾動到(dào)下(xià)一(yī)期期初，不(bù)會(huì)自(zì')動清零。

最終結果，如(rú)圖所示，就(jiù)算(suàn)二級科(kē)目應交增值稅餘額為(wèi)0，但(dàn)是(shì)下(xià)面明(míng)細專欄（賬套上(shàng)設置為(wèi)三級科(kē)目）的(de)餘額會(huì)不(bù)斷累加，有(yǒu)些(xiē)規模大(dà)、業(yè)務多(duō)的(de)公司，餘額甚至會(huì)累加達到(dào)幾個(gè)億。

為(wèi)什(shén)麽會(huì)出現(xiàn)這(zhè)種情況？這(zhè)種情況有(yǒu)沒有(yǒu)特殊規定？

其實在傳統手工(gōng)賬下(xià)，“應交稅費(fèi)——應交增值稅”下(xià)的(de)明(míng)細專欄，在手工(gōng)多(duō)欄式賬頁記賬時(shí₹)，每月(yuè)餘額逐月(yuè)累計(jì)，年(nián)末餘額即為(wèi)本年(nián)實際發生(shēng)額。下(xià)年(nián)過賬時(s₹hí)，在新的(de)賬本上(shàng)，上(shàng)年(nián)的(de)專欄年(nián)末餘額不(bù)會(huì)再結轉到(dào)新的(de)賬本上(sλhàng)，隻會(huì)把應交增值稅二級科(kē)目餘額結轉，在新的(de)一(yī)年(nián)各個(gè)明(míng)細專欄會(huì)從(cóng)零開(kāi)始重新登記。

而财務軟件(jiàn)記賬的(de)情況下(xià)，“應交稅費(fèi)——應交增值稅”下(xià)的(de)明(míng)細專欄期末餘額會(huì)自(zì)動結轉到(dào)下(xià)一(yī)'年(nián)的(de)期初餘額。如(rú)果不(bù)進行(xíng)賬務處理(lǐ)，将造成“應交稅₹費(fèi)——應交增值稅”下(xià)的(de)明(míng)細專欄的(de)餘額逐年(nián)無₽限制(zhì)的(de)累加。

财會(huì)2016年(nián)22号文(wén)中沒有(yǒu)規定對(duì)這(zhè)個(gè)問(wèn)題如(rú)何處置，文(wén)件(jiàn)如(rú)下(xià)，

我們看(kàn)一(yī)下(xià)，财會(huì)2016年(nián)22号的(de)核算(suàn)規定：

國(guó)務院有(yǒu)關部委，有(yǒu)關中央管理(lǐ)企業(yè)，各省、自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)、計(j ì)劃單列市(shì)财政廳（局），新疆生(shēng)産建設兵(bīng)團财務局，财政部駐各省、自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)、計(jì)劃單列市(shì)财政監察專員(yu×án)辦事(shì)處：

為(wèi)進一(yī)步規範增值稅會(huì)計(jì)處理(lǐ)，促進《關于全面推開(kāi)營業(yè)稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知(zhī)》（财稅〔2016〕36•号）的(de)貫徹落實，我們制(zhì)定了(le)《增值稅會(huì)計(jì)處理(lǐ)規定》，現(xiàn)印發給你(nǐ¥)們，請(qǐng)遵照(zhào)執行(xíng)。

财政部

2016年(nián)12月(yuè)3日(rì)

附件(jiàn)：

（六）月(yuè)末轉出多(duō)交增值稅和(hé)未交增值稅的(de)賬務處理(lǐ)。

月(yuè)度終了(le)，企業(yè)應當将當月(yuè)應交未交或多(duō)交的(de)增值稅自(zì)“應交增值稅”明(míng)細科(kē)目轉入“未交增值稅”明(míng)細科(k×ē)目。對(duì)于當月(yuè)應交未交的(de)增值稅，借記“應交稅費(fèi)——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科(kē)目，貸記“應交稅費(fèi)——未交增值稅”科(kē)目；對(duì)于當月(yuè)多(duō)交的(deΩ)增值稅，借記“應交稅費(fèi)——未交增值稅”科(kē)目，貸記“應交稅費(fèi)——應交增值稅（轉出多(duō)交增值稅）”科(kē)目。

财政部文(wén)件(jiàn)中确實沒明(míng)确指出期末需要(yào)結轉明(míng)細欄次的(de)數(shù)據。

所以實際工(gōng)作(zuò)中會(huì)出現(xiàn)各種情況：

1、沒有(yǒu)做(zuò)任何處理(lǐ)，就(jiù)像上(shàng)面一(yī)樣，餘額一(yī)直留著(zhe)，越滾越大(dà)。

2、直接把明(míng)細專欄（賬套上(shàng)設置為(wèi)三級科(kē)目）做(zuò)相(xiàng)反分(fēn)錄對∏(duì)沖的(de)，就(jiù)如(rú)文(wén)章(zhāng)開(kāi)始那(nà)個(gè)分(fēn)錄≠。

實際工(gōng)作(zuò)中，建議(yì)大(dà)家(jiā)保持好(hǎo)習(xí)慣，月(yuè)末€、年(nián)末做(zuò)一(yī)下(xià)處理(lǐ)。

如(rú)果是(shì)一(yī)個(gè)平時(shí)基礎工(gōng)作(zuò)做(zuò)的(de)不(bù)紮實的✘(de)企業(yè)，完全會(huì)發生(shēng)這(zhè)個(gè)科(kē)目的(de)數(shù)據和(hé)增值稅納稅®申報(bào)表差異巨大(dà)，而且沒有(yǒu)任何台賬查詢差異的(de)原因，最後導緻的(de)結果就(jiù)₽是(shì)誰都(dōu)說(shuō)不(bù)清。

月(yuè)末、年(nián)末做(zuò)一(yī)下(xià)處理(lǐ)，一(yī)方面平時(shí)做(zuò)納稅申報(bào)的(de)會(hu↓ì)計(jì)需要(yào)按月(yuè)核對(duì)申報(bào)表和(hé)應交增值稅各明(mí ng)細欄次的(de)差異，做(zuò)好(hǎo)備查，另一(yī)方面，最好(hǎo)在年(nián)末時(shí)候，将應交增值稅的(de)各個(gè)專欄>做(zuò)一(yī)個(gè)了(le)結，讓其不(bù)再累計(jì)到(dào)下(xià)一(yī)個(gè)期間(j"iān)，避免和(hé)下(xià)一(yī)個(gè)期間(jiān)的(de)發生(shēng)額攪在一(yī)起，這(zhè)些(xi←ē)都(dōu)是(shì)基礎工(gōng)作(zuò)。

無論如(rú)何，最終都(dōu)應該把增值稅核對(duì)清楚。